我们经常讲，纳税筹划本质上就是业务筹划。业务筹划离不开对行业的分析、了解。国家标准《国民经济行业分类》（GB/T4754-2011）将国民经济行业划分为门类、大类、中类和小类四级，2017年修订的新标准有20个门类、97个大类、473个中类、1380个小类。行业包罗万象，真可谓，三百六十行，行行出状元。

  以山争大哥所在的纳税筹划行业为例，纳税筹划行业归属的门类是租赁和商务服务业，大类是商务服务业，中类是咨询与调查，子类是会计、审计及税务服务。

  这种标准化的分类方式比较学术，我们日常用到的还有一种比较通俗的分类方式，会讲到三大产业，指的是第一产业农业，第二产业制造业，第三产业服务业。服务业又分为传统服务业和现代服务业，餐饮业、旅店业、商业等历史悠远长久的服务业都属于传统服务业，现代服务业则是指以适应现代人和现代城市发展的需求产生、具有高技术上的含金量和高文化含量的服务业，包括电信等基础服务、生产和市场服务、个人消费服务和公共服务四大类。

  仍然以纳税筹划行业为例，纳税筹划行业属于现代服务业中的生产和市场服务，子分类为鉴证咨询服务业。 今天，我们就从鉴证咨询 服务业着手，谈谈行业纳税筹 划 。

  认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合有关技术规范、有关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。认证服务有些是由国家机构直接开展，更多的是由第三方机构提供。

  鉴证服务，是指具有专业资质的单位受托对相关事项做鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、职业技能鉴定、工程建设价格鉴证、工程监理、资产评定估计、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。

  咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。纳税筹划服务就属于咨询服务。

  鉴证咨询服务业随着我们国家经济的迅猛发展，市场化程度的不断加深，重要性日益显出。与传统服务业相比较，具有三大特征：

  1、技术密集型。鉴证咨询服务业主要致力于为广大购买的人提供知识的生产，传播和使用服务，使知识在服务过程中实现增值。鉴证咨询服务业的从业人员普遍拥有非常良好的教育背景，专业相关知识基础和技术管理的能力。

  2、产业附加值高。鉴证咨询服务业不但可以在服务过程中产生知识的增值，在创造价值的同时还可以推断社会进步和科技发展，具有产值高污染少的特点。因此，鉴证咨询服务业一直是各国政府全力支持的可持续发展产业。

  3、专业门槛高。鉴证咨询服务业在满足社会需求多样化的同时，信用积累的重要性也大幅度提高。公信力对于鉴证咨询行业至关重要，为促进行业有序发展，鉴证咨询行业大多都有从业资质管理，有些是政府部门直接监督管理，有些是通过行业协会自律管理。准入门槛的提高也推升了企业的经营成本，因此，需要企业之间合作互补，通过行业集群的方式降低运营成本。

  鉴证咨询服务业的这些特点，决定了其与别的类型的现代服务业相比，商业模式也有所不同。

  1、服务定价弹性大。一般产品服务定价有3种方法，成本导向定价法、竞争导向定价法和需求导向定价法。鉴证咨询服务，其服务价值一般受服务购买方的主观认知影响较大，因此大多采用需求导向定价法。需求导向定价法又叫市场导向定价法，是一种根据花了钱的人产品价值的认知和需求的强度，即消费者的价值观来决定价格的方法。

  通常来说，花了钱的人企业产品的价值越认同，产品定价越高；市场对产品的需求强度越高，产品的定价越高。 这种定价策略受时间、地域和客户群的影响，因此常常会出现同产品不同价、甚至价格相差悬殊的情况。 鉴证咨询服务业的服务内容、服务阶段、服务层次、服务的品质以及服务标准很复杂，且不确定。 企业在实际履行服务的时候，一般是按照合同约定或服务实施进程来确认收入。

  2、人力成本占比高。在费用和成本支出上，鉴证咨询服务业中有形资产处于次要地位，其提供的基本的产品如培训、咨询、应用软件等产品，主要以人力资源为手段来开展业务，人力成本占比较大。因此企业管理上更注重控制与人员相关的成本费用。

  2016年国家推行全面营改增以后，鉴证咨询服务业也统一按照服务业缴纳增值税。作为结构性减税的重要举措，营改增本意是减轻现代服务业的税负水平，加快服务业的产业升级。然而，大部分鉴证咨询行业从业者感觉税负不降反升。造成这一感受落差的问题大多有以下五点：

  营改增之前，鉴证咨询服务业的营业税税率在为5%。营改增之后，年销售额未达到500万的小规模纳税人，采用3%的征收率缴纳增值税，税率下降。而对于年销售额超过500万的一般纳税人，则按6%的计税率缴纳增值税，税率上升。企业规模越大，税负上升的感受越明显。

  由于鉴证咨询服务业人力成本比例高，而人工成本不能产生进项税额，造成增值税中可抵扣的项目比重过低，则进一步导致税基增高，变相增加了税负。

  营改增的一个重要目的是减少重复纳税，而鉴证咨询服务业本身不存在重复纳税的问题，因此税率的提升直接引发企业税负加重。

  营改增之后，收入由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没改变的情况下，开票方收入降低，利润减少。采用需求导向定价的企业为维持竞争力，很难通过提升服务价格来转移税负成本。

  以会计师事务所为例，过去地方税务部门对此类机构大多是采用核定征税的方法来征收个人所得税，征收标准是按照《财政部 国家税务总局〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》（财税[2000]91号）执行，核定的应税所得率也比较低，实际个税税负率一般在10%以下。

  国家税务总局为了加强高收入者主要所得项目的征收管理，颁发了《关于逐步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发[2010]54号），规定要求税务师、会计师、律师、资产评定估计和房地产估价等鉴证类中介机构不得实行核定征收个人所得税。近些年，随着营改增和金税三期的全面推广，事务所普遍被要求查账征收，对于一定经营规模的事务所，税负率都翻倍提升。

  为了应对政策变化带来的影响，山争大哥建议鉴证咨询服务业从业者应从以下三个方面改善经营管理，开展纳税筹划：

  对负责企业纳税环节的关键人员进行针对性培训，提高财税人员的专业相关知识和能力，以应对政策变化。根据营改增的要求，正确计算和申报纳税，维护企业利益。企业应当与当地税务机关建立有效的沟通联系，为自己营造良好的外部税收管理环境。时刻关注最新政策，第一时间申请税收优惠政策，设法通过税收优惠来缓解政策变化对企业税负产生的影响，提高自身纳税筹划水平。

  企业应制定规范的票据管理系统。建立完整的发票登记薄并派专人保管，对发票的购买、领用和结存情况做详细的登记，防止发票滥用。在日常的采购支出环节加强内部控制，注意索要增值税专用发票，按照增值税专用发票计提税额。同时，改变以前使用普通发票的习惯，在同等条件下，尽可能和增值税一般纳税人合作，以保证自身进项税额的抵扣，使企业增值税税负率处于正常的税负水平。

  前文讲到了，营改增以后，年营业额小于500万以下的小规模企业，按照3%的征收率缴纳增值税，如果从事的不是税务师、会计师、律师、资产评定估计和房地产估价等鉴证类业务，则仍旧能按照核定征收的方式征收个人所得税。以律师事务所为例，必须由从业资格律师自行完成的工作一般不超过总工作量的一半，诸如项目调研、翻译、文案撰写及其他行政类工作都能够使用外包的方式完成。这部分工作产生的收入则能够最终靠合理筹划，降低税负。

  另一方面，鉴证咨询服务业虽然有技术密集、产业附加值高的优势，但是其优势也是把双刃剑。由于鉴证咨询服务业对专业人才的依赖度很高，盈利能力和商业模式都是建立在专业人才聚集的基础上，企业规模和上涨的速度都有瓶颈。因此，鉴证咨询行业受资本的青睐和追捧程度，远不如互联网行业和新兴科技行业，平均市盈利水平也差很多。

  鉴证咨询服务业拼的是工匠精神，需要精耕细作和日积月累，欲速则不达。行业从业者需要有清晰的认知和长远的眼光，如果希望追求一飞冲天的成就感，还需谨慎择业。如果从业者能够沉下心来，把专业能力和资质信用积淀，核心竞争力的壁垒也会很高，“慢”反而会成为一个重要优势。

  鉴证咨询服务业的筹划就讲到这里，山争大哥会陆续介绍各行业的筹划心得，敬请关注。